（上接114版)

2）測(cè)算過(guò)程

A.營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)

立昂旗云主要從事機(jī)柜出租業(yè)務(wù)，機(jī)柜出租收入取決于機(jī)柜出租量和出租單價(jià)。機(jī)柜出租量方面，本次結(jié)合管理層預(yù)測(cè)，并參考行業(yè)出租率水平、行業(yè)政策等對(duì)機(jī)柜出租量進(jìn)行預(yù)測(cè)。出租單價(jià)方面，參考與客戶(hù)已簽訂的合同價(jià)格及行業(yè)價(jià)格水平進(jìn)行預(yù)測(cè)。

B.營(yíng)業(yè)成本預(yù)測(cè)

營(yíng)業(yè)成本主要包括：人工成本、折舊及攤銷(xiāo)、水電費(fèi)和其他營(yíng)業(yè)成本等。本次對(duì)立昂旗云營(yíng)業(yè)成本的各項(xiàng)構(gòu)成分別進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)于人工成本，本次參照企業(yè)歷史年度人員數(shù)量及薪酬福利水平，結(jié)合當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均勞動(dòng)力成本變化趨勢(shì)及立昂旗云人力資源規(guī)劃進(jìn)行估算；對(duì)于折舊及攤銷(xiāo)等固定費(fèi)用，本次參照企業(yè)歷史年度折舊率及營(yíng)業(yè)成本中折舊占總折舊比例，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行估算；對(duì)于水電費(fèi)和其他營(yíng)業(yè)成本，本次參照企業(yè)歷史年度水電費(fèi)價(jià)格及該等成本發(fā)生水平并結(jié)合營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。

C.稅金及附加預(yù)測(cè)

廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組營(yíng)業(yè)稅金主要為印花稅等。本次參照歷史年度經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)構(gòu)成及其與流轉(zhuǎn)稅的對(duì)應(yīng)關(guān)系確定其未來(lái)各年度各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)，結(jié)合各項(xiàng)稅率估算其未來(lái)各年度稅金及附加發(fā)生額。

D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)測(cè)

廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要為職工薪酬。本次參考立昂旗云管理層預(yù)計(jì)的薪酬規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)預(yù)算等對(duì)其進(jìn)行估算。

E.管理費(fèi)用預(yù)測(cè)

廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組管理費(fèi)用主要包括職工薪酬、折舊攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅辦公費(fèi)等。本次參考立昂旗云管理層預(yù)計(jì)的薪酬規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)預(yù)算等結(jié)合歷史年度管理費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例情況進(jìn)行估算.

F.研發(fā)費(fèi)用預(yù)測(cè)

廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組歷史期未發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，管理層預(yù)計(jì)未來(lái)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用較少，因此本次未對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)。

G.折舊及攤銷(xiāo)預(yù)測(cè)

廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組的固定資產(chǎn)主要為專(zhuān)用設(shè)備及電子設(shè)備等。固定資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，按照企業(yè)執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策，以基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)賬面原值、預(yù)計(jì)使用期限、加權(quán)折舊率等為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮未來(lái)新增固定資產(chǎn)的折舊，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期的折舊額。

廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組的攤銷(xiāo)主要為機(jī)房改造及機(jī)房裝修等攤銷(xiāo)后的余額，按照企業(yè)執(zhí)行的攤銷(xiāo)政策，以基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬面原值、攤銷(xiāo)期限等為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)其未來(lái)各年的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

H.追加資本預(yù)測(cè)

追加資本系指企業(yè)在不改變當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)條件下，為保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需增加的營(yíng)運(yùn)資金和超過(guò)一年的長(zhǎng)期資本性投入。如經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大所需的資本性投資(購(gòu)置固定資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn))，以及所需的新增營(yíng)運(yùn)資金及持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必須的資產(chǎn)更新等。即本報(bào)告所定義的追加資本為：

追加資本=資本性支出+資產(chǎn)更新+營(yíng)運(yùn)資金增加額

a.資本性支出估算

根據(jù)廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組持有單位管理層提供規(guī)劃，近期內(nèi)暫無(wú)資本性支出計(jì)劃。

b.資產(chǎn)更新投資估算

按照收益預(yù)測(cè)的前提和基礎(chǔ)，在維持現(xiàn)有資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)狀況的前提下，結(jié)合立昂旗云歷史年度資產(chǎn)更新和折舊回收情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。

c.營(yíng)運(yùn)資金增加額估算

營(yíng)運(yùn)資金追加額系指企業(yè)在不改變當(dāng)前主營(yíng)業(yè)務(wù)條件下，為保持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力所需的新增營(yíng)運(yùn)資金，具體包括應(yīng)收賬款、存貨、其他應(yīng)收款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收票據(jù)、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等占用的資金。營(yíng)運(yùn)資金的追加是指隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，獲取他人的商業(yè)信用而占用的現(xiàn)金，正常經(jīng)營(yíng)所需保持的現(xiàn)金、存貨等；營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的總稱(chēng)。流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債的余額稱(chēng)為凈營(yíng)運(yùn)資金。營(yíng)運(yùn)資金管理包括流動(dòng)資產(chǎn)管理和流動(dòng)負(fù)債管理。本報(bào)告所定義的營(yíng)運(yùn)資金增加額為：

營(yíng)運(yùn)資金增加額=當(dāng)期營(yíng)運(yùn)資金-上期營(yíng)運(yùn)資金

其中，營(yíng)運(yùn)資金=剔除溢余資產(chǎn)后的流動(dòng)資產(chǎn)–剔除溢余負(fù)債后的流動(dòng)負(fù)債

其中：

結(jié)合對(duì)廣紙?jiān)茢?shù)據(jù)中心資產(chǎn)組歷史資產(chǎn)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入和成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)分析以及同行業(yè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)情況，確定營(yíng)運(yùn)資金與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入和成本費(fèi)用的比例關(guān)系，再根據(jù)未來(lái)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)各年度收入與成本估算的情況，預(yù)測(cè)得到的未來(lái)經(jīng)營(yíng)期各年度的營(yíng)運(yùn)資金增加額。

I.折現(xiàn)率

a.無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的確定

本次采用10年期國(guó)債收益率作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。

■

d.特性風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的確定

本次考慮到立昂旗云在融資條件、資本流動(dòng)性以及治理結(jié)構(gòu)等方面與可比上市公司的差異性所可能產(chǎn)生的特性個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)，確定公司特性風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)。

e.折現(xiàn)率的計(jì)算

將以上得到的各參數(shù)代入折現(xiàn)率公式，得到折現(xiàn)率。

（2）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

1）固定資產(chǎn)-設(shè)備類(lèi)

由于項(xiàng)目尚未取得節(jié)能審查意見(jiàn)的批復(fù)，目前機(jī)房出租率較低，經(jīng)濟(jì)效益較低。本次從資產(chǎn)處置角度，即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用角度考慮，假設(shè)上述資產(chǎn)擬拆除處置，根據(jù)設(shè)備特點(diǎn)按照下列幾種方法確定價(jià)值：對(duì)拆除后報(bào)廢無(wú)法移地續(xù)用設(shè)備按照2022年12月31日的可變現(xiàn)價(jià)格減去拆除費(fèi)確定其價(jià)值；對(duì)于拆除后尚可繼續(xù)使用設(shè)備，按抵扣增值稅后設(shè)備價(jià)乘以成新率減去拆除費(fèi)確定其價(jià)值。

A.拆除后可變現(xiàn)價(jià)值

拆除后可變現(xiàn)價(jià)值=（設(shè)備購(gòu)置價(jià)-增值稅額）×數(shù)量×成新率-拆除費(fèi)×數(shù)量

B.拆除費(fèi)用的確定

根據(jù)《機(jī)械設(shè)備安裝工程》，拆除費(fèi)是安裝費(fèi)用的50%，設(shè)備安裝費(fèi)根據(jù)機(jī)器設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)率參考指標(biāo)選取。

拆除費(fèi)用=安裝費(fèi)×50%

對(duì)于無(wú)需安裝使用的設(shè)備，不考慮拆除費(fèi)用。

C.設(shè)備購(gòu)置價(jià)的確定

a.機(jī)器設(shè)備購(gòu)置價(jià)

購(gòu)置價(jià)：主要通過(guò)向生產(chǎn)廠(chǎng)家或代理商詢(xún)價(jià)、或參照《2022機(jī)電產(chǎn)品報(bào)價(jià)手冊(cè)》等價(jià)格資料，以及參考近期同類(lèi)設(shè)備的合同價(jià)格確定。對(duì)少數(shù)未能查詢(xún)到購(gòu)置價(jià)的設(shè)備，采用同年代、同類(lèi)別設(shè)備的價(jià)格變動(dòng)率推算確定購(gòu)置價(jià)。

b.電子設(shè)備購(gòu)置價(jià)

根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)信息及《慧聰商情》等近期市場(chǎng)價(jià)格資料，并結(jié)合具體情況綜合確定電子設(shè)備價(jià)格，同時(shí)，按最新增值稅政策，扣除可抵扣增值稅額。

D.成新率的確定

a.機(jī)器設(shè)備成新率

按照設(shè)備的經(jīng)濟(jì)使用壽命、現(xiàn)場(chǎng)勘察情況預(yù)計(jì)設(shè)備尚可使用年限，并進(jìn)而計(jì)算其成新率。其公式如下：

成新率=尚可使用年限/(實(shí)際已使用年限+尚可使用年限)×100%

對(duì)價(jià)值量較小的一般設(shè)備則采用年限法確定其成新率。

b.電子設(shè)備成新率

采用尚可使用法確定其成新率。

成新率=尚可使用年限／（實(shí)際已使用年限+尚可使用年限）×100%

E.價(jià)值的確定

設(shè)備價(jià)值=購(gòu)置價(jià)×成新率-拆除費(fèi)

2）在建工程

在建工程主要為南沙旗云機(jī)房的防水工程。防水工程主要包括屋面清潔清洗、排水溝防水、窗戶(hù)防水等項(xiàng)目，是在廠(chǎng)房?jī)?nèi)改建、裝修等費(fèi)用，該廠(chǎng)房為租賃廠(chǎng)房，租賃合同中明確合同終止后除活動(dòng)的設(shè)備及器具可自行拆走外，所有入墻、入地的加固、搭建、安裝、裝修等設(shè)施全部為租賃方所有，承租方不得拆改。因此防水工程從變現(xiàn)的角度上看其無(wú)法變現(xiàn)，不具有經(jīng)濟(jì)性，故此本次在建工程價(jià)值為零。

3）使用權(quán)資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)核算內(nèi)容為被立昂旗云租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地等形成的使用權(quán)資產(chǎn)。

通過(guò)核對(duì)企業(yè)總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及清查明細(xì)表，審核相關(guān)的原始憑證、租賃合同，對(duì)每項(xiàng)租賃資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性、合理性等進(jìn)行了分析，符合租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算規(guī)定，賬面凈值合理反映了基準(zhǔn)日企業(yè)享有的相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)的權(quán)益價(jià)值，故本次以核實(shí)后賬面凈值確認(rèn)其價(jià)值。

4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要為南沙旗云機(jī)房一、二期改造及裝修費(fèi)用，具體包括土建工程、結(jié)構(gòu)工程、裝修工程、間接費(fèi)用（前期費(fèi)用）及安裝工程費(fèi)用。

本次主要從可變現(xiàn)價(jià)值的角度對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，長(zhǎng)攤明細(xì)表中的土建工程、結(jié)構(gòu)工程、裝修工程及安裝工程是均是在廠(chǎng)房?jī)?nèi)加固、改建、擴(kuò)建、安裝及裝修等費(fèi)用，該廠(chǎng)房為租賃廠(chǎng)房，租賃合同中明確合同終止后除活動(dòng)的設(shè)備及器具可自行拆走外，所有入墻、入地的加固、搭建、安裝、裝修等設(shè)施全部為租賃方所有，承租方不得拆改。因此土建工程、結(jié)構(gòu)工程、安裝工程及裝修工程從變現(xiàn)的角度上看其無(wú)法變現(xiàn)，不具有經(jīng)濟(jì)性，故此本次不予考慮。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中間接費(fèi)用實(shí)際為設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、管理費(fèi)等，對(duì)于此類(lèi)費(fèi)用從變現(xiàn)的角度上看其無(wú)法變現(xiàn)，不具有經(jīng)濟(jì)性，故此本次不予考慮。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)中安裝工程具體包括電力工程、電氣工程、消防系統(tǒng)、電源工程、暖通工程、智能工程等，其中電源工程及智能工程主要為電子設(shè)備組成，該工程安裝及拆卸較為簡(jiǎn)單，并且不破壞房屋任何結(jié)構(gòu)，拆卸后尚可繼續(xù)使用，尚具有一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此本次減值測(cè)試對(duì)于該類(lèi)資產(chǎn)按抵扣增值稅后設(shè)備價(jià)乘以成新率減去拆除費(fèi)確定其價(jià)值。

（3）可收回金額

根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定可收回金額為16,100.00萬(wàn)元。

4、前期未計(jì)提減值的原因及合理性

廣紙?jiān)祈?xiàng)目于2021年4月開(kāi)始對(duì)外租賃，2021年9月國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)了《完善能源消費(fèi)強(qiáng)度和總量雙控制度方案》（簡(jiǎn)稱(chēng)“能耗雙控”）的通知。前期減值測(cè)試時(shí)，由于“能耗雙控”政策為新發(fā)布的政策，政策的具體標(biāo)準(zhǔn)及路徑等尚未明確，政策效應(yīng)尚不明確，廣紙?jiān)祈?xiàng)目的數(shù)據(jù)中心機(jī)房為當(dāng)年新建機(jī)房，其PUE值為1.28，屬于能耗較低的機(jī)房，并于2021年3月經(jīng)國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心(CQC)測(cè)評(píng)，榮獲國(guó)家A級(jí)機(jī)房認(rèn)證，從能耗指標(biāo)上看，管理層預(yù)計(jì)取得節(jié)能審批不存在實(shí)質(zhì)性障礙；廣紙?jiān)祈?xiàng)目位于廣州市南沙區(qū)，是廣州市政府重點(diǎn)發(fā)展區(qū)域，地理位置較為優(yōu)越，廣州市作為一線(xiàn)城市，擁有大量的企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)，IDC市場(chǎng)需求旺盛，根據(jù)《2021年中國(guó)數(shù)據(jù)中心市場(chǎng)報(bào)告》，2021年華南地區(qū)的數(shù)據(jù)中心平均機(jī)柜上架率已達(dá)66.65%，同時(shí)前期減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)已與愛(ài)奇藝、快手等客戶(hù)洽談合作，客戶(hù)入駐的意愿較強(qiáng)，機(jī)柜出租具有保證，綜合判斷，資產(chǎn)組在前期不存在明顯的減值跡象，因此前期未計(jì)提減值，具有合理性。

二、請(qǐng)說(shuō)明“其他”類(lèi)減值的具體情況，包括但不限于減值類(lèi)型、減值原因、減值計(jì)提依據(jù)、減值測(cè)算過(guò)程、減值準(zhǔn)備計(jì)提是否合理

1、“其他”類(lèi)減值明細(xì)

“其他”類(lèi)減值明細(xì)構(gòu)成：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用減值2,334.03萬(wàn)元、使用權(quán)資產(chǎn)減值666.40萬(wàn)元以及在建工程減值8.00萬(wàn)元。

2、“其他”類(lèi)減值的減值類(lèi)型、減值原因、減值計(jì)提依據(jù)、減值測(cè)算過(guò)程、減值準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，詳見(jiàn)“一、（二）說(shuō)明報(bào)告期廣紙?jiān)朴?jì)提減值依據(jù)、減值測(cè)算過(guò)程以及前期未計(jì)提減值的原因及合理性”。

【會(huì)計(jì)師核查程序】

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)程序，針對(duì)相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施的主要核查程序主要包括：

1、訪(fǎng)談管理層了解廣紙?jiān)祈?xiàng)目節(jié)能審批獲取情況、潛在客戶(hù)及預(yù)期項(xiàng)目收益情況；

2、評(píng)價(jià)管理層對(duì)廣紙?jiān)祈?xiàng)目減值測(cè)試采用的估值方法、關(guān)鍵參數(shù)、測(cè)試過(guò)程等是否合理；

3、復(fù)核管理層對(duì)廣紙?jiān)祈?xiàng)目減值在不同資產(chǎn)之間分配的合理性；

4、聘請(qǐng)外部專(zhuān)家復(fù)核管理層對(duì)廣紙?jiān)祈?xiàng)目減值采用的估值方法、關(guān)鍵參數(shù)、測(cè)試過(guò)程等的合理性以及計(jì)算的準(zhǔn)確性。

【會(huì)計(jì)師核查結(jié)論】

基于執(zhí)行的核查程序，廣紙?jiān)祈?xiàng)目收益不及預(yù)期具有合理性；本期廣紙?jiān)祈?xiàng)目減值依據(jù)及減值測(cè)算過(guò)程具有合理性；“其他”類(lèi)減值依據(jù)及減值測(cè)算過(guò)程合理，減值準(zhǔn)備計(jì)提在所有重大方面符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定。

問(wèn)題5.報(bào)告期末，你公司存貨賬面余額為15,470.9萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。請(qǐng)你公司區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型補(bǔ)充披露期末存貨的構(gòu)成情況，包括但不限于存貨類(lèi)型、產(chǎn)品構(gòu)成、用途、數(shù)量、金額、存放地點(diǎn)、庫(kù)齡、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額及時(shí)點(diǎn)等，并結(jié)合近年產(chǎn)品價(jià)格變化趨勢(shì)、相關(guān)存貨減值跡象出現(xiàn)的具體時(shí)點(diǎn)、同行業(yè)可比公司情況等，詳細(xì)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)提時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，計(jì)提金額是否準(zhǔn)確，以前年度是否存在應(yīng)計(jì)提未計(jì)提的情形，是否存在利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的情形，以前年度營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確。

請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)，并說(shuō)明針對(duì)存貨的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的及時(shí)性、充分性實(shí)施的審計(jì)程序及覆蓋率、程序有效性和審計(jì)結(jié)論。

【公司回復(fù)】

一、根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型補(bǔ)充披露期末存貨的構(gòu)成情況，包括但不限于存貨類(lèi)型、產(chǎn)品構(gòu)成、用途、數(shù)量、金額、存放地點(diǎn)、庫(kù)齡、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額及時(shí)點(diǎn)等，并結(jié)合近年產(chǎn)品價(jià)格變化趨勢(shì)、相關(guān)存貨減值跡象出現(xiàn)的具體時(shí)點(diǎn)、同行業(yè)可比公司情況等，詳細(xì)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，計(jì)提時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，計(jì)提金額是否準(zhǔn)確，以前年度是否存在應(yīng)計(jì)提未計(jì)提的情形，是否存在利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的情形，以前年度營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確

1、存貨構(gòu)成

公司各類(lèi)業(yè)務(wù)中只有數(shù)字城市業(yè)務(wù)和通信網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)涉及存貨，其構(gòu)成如下：

■

由上表可知，公司存貨類(lèi)別沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。

2、存貨存放地方及庫(kù)齡結(jié)構(gòu)

■

由上表可見(jiàn)，公司存貨庫(kù)齡主要在1年以?xún)?nèi)。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)試方法

公司存貨主要包括原材料、庫(kù)存商品和合同履約成本。

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（1）原材料、庫(kù)存商品跌價(jià)測(cè)試

原材料、庫(kù)存商品主要是為通信服務(wù)工程、數(shù)字城市工程采購(gòu)的電線(xiàn)電纜、通信鋼材、攝像機(jī)、顯示屏、視聯(lián)網(wǎng)視頻系統(tǒng)等，根據(jù)項(xiàng)目需求、進(jìn)度按預(yù)算進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)于使用量較大的通用性原材料、庫(kù)存商品，為了獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，會(huì)進(jìn)行集中采購(gòu)，由此形成期末存貨。

公司多年從事通信網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)、數(shù)字化城市業(yè)務(wù)，與供應(yīng)商建立了良好的關(guān)系，具有規(guī)模化采購(gòu)的議價(jià)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)根據(jù)銷(xiāo)售模式，銷(xiāo)售價(jià)格一般根據(jù)客戶(hù)需求和采購(gòu)價(jià)格，結(jié)合公司的目標(biāo)利潤(rùn)率后確定，故銷(xiāo)售價(jià)格一般會(huì)高于存貨成本價(jià)格。公司在考慮原材料及庫(kù)存商品的銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用率及相關(guān)稅費(fèi)率后計(jì)算的原材料及庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值高于期末存貨成本，經(jīng)測(cè)試，公司原材料及庫(kù)存商品不存在減值，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

針對(duì)原材料、庫(kù)存商品減值準(zhǔn)備計(jì)算過(guò)程如下：

■

注1：涉及種類(lèi)較多且金額較小，未單獨(dú)逐項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，其銷(xiāo)售價(jià)格一般高于存貨成本。

（2）合同履約成本減值準(zhǔn)備計(jì)算過(guò)程

合同履約成本主要是與工程項(xiàng)目直接相關(guān)的成本，包括領(lǐng)用的直接材料、發(fā)生的勞務(wù)及費(fèi)用。

公司在承接項(xiàng)目前，會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)算，以預(yù)算+合理利潤(rùn)為報(bào)價(jià)依據(jù)，項(xiàng)目測(cè)算有利潤(rùn)是公司承接的必要條件。根據(jù)期末合同履約成本的項(xiàng)目明細(xì)，對(duì)比銷(xiāo)售合同金額、預(yù)算總成本，計(jì)算預(yù)算毛利率，結(jié)合期末合同履約成本余額，判斷期末合同履約成本減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。

針對(duì)合同履約成本期末余額大于100萬(wàn)元的項(xiàng)目，減值準(zhǔn)備計(jì)算過(guò)程如下：

■

注：預(yù)算毛利率=（銷(xiāo)售合同金額/（1+稅率）-預(yù)算總成本）/銷(xiāo)售合同金額*（1+稅率）

報(bào)告期內(nèi)公司存貨-合同履約成本的銷(xiāo)售合同金額扣減預(yù)算總成本后預(yù)算毛利率在10%以上，在考慮銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后，其可變現(xiàn)凈值仍然會(huì)高于期末存貨成本，經(jīng)測(cè)試，公司存貨不存在減值，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

4、同行業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、合同履約成本減值準(zhǔn)備計(jì)提情況

（1）與同行業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況對(duì)比

■

由上表可知，公司存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與同行業(yè)可比公司不存在顯著差異。

（2）與同行業(yè)合同履約成本減值準(zhǔn)備計(jì)提情況對(duì)比

■

由上表可知，公司存貨-合同履約成本未計(jì)提減值準(zhǔn)備與同行業(yè)可比公司不存在顯著差異。

5、未計(jì)提減值準(zhǔn)備是否合理，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

公司西北基地業(yè)務(wù)在2022年整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下，新承接項(xiàng)目減少、原有項(xiàng)目未能正常開(kāi)展實(shí)施等，導(dǎo)致期末庫(kù)存商品大幅上漲、合同履約成本下降，但是項(xiàng)目都在正常的業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中。項(xiàng)目客戶(hù)主要是三大運(yùn)營(yíng)商、政法委等企事業(yè)單位，其資信狀況良好。

公司在承接項(xiàng)目時(shí)根據(jù)客戶(hù)需求、設(shè)備及勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格預(yù)估項(xiàng)目預(yù)算總成本，在考慮公司的目標(biāo)利潤(rùn)率后，確定客戶(hù)的銷(xiāo)售價(jià)格在可接受區(qū)間內(nèi)，才予以承接項(xiàng)目。期末，根據(jù)與客戶(hù)確定的銷(xiāo)售價(jià)格、項(xiàng)目預(yù)算總成本、期末已發(fā)生的合同履約成本以及進(jìn)一步擬投入的成本進(jìn)行測(cè)算，期末存貨不存在減值風(fēng)險(xiǎn)。

綜上分析，公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備是合理的，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

【會(huì)計(jì)師核查程序】

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)程序，針對(duì)相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施的主要核查程序主要包括：

1、了解并測(cè)試與存貨管理相關(guān)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性；

2、選取樣本檢查原材料及庫(kù)存商品的采購(gòu)合同、入庫(kù)單、領(lǐng)用單等，確認(rèn)期末原材料及庫(kù)存商品的準(zhǔn)確性；獲取項(xiàng)目清單，抽樣檢查材料成本、勞務(wù)成本、其他費(fèi)用等合同履約成本構(gòu)成要素的準(zhǔn)確性，獲取項(xiàng)目進(jìn)度單，檢查合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性，確認(rèn)期末合同履約成本的準(zhǔn)確性；查驗(yàn)覆蓋率70%以上。

3、獲取公司存貨庫(kù)齡明細(xì)表，分析長(zhǎng)庫(kù)齡存貨的合理性；

4、對(duì)于原材料、庫(kù)存商品，執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序；對(duì)于合同履約成本，執(zhí)行監(jiān)盤(pán)及函證程序，確認(rèn)期末存貨的真實(shí)準(zhǔn)確性；

5、了解公司存貨的市場(chǎng)需求、銷(xiāo)售情況、在手訂單等情況，結(jié)合存貨庫(kù)齡，對(duì)比同行業(yè)可比公司存貨減值情況，分析公司期末存貨是否存在減值跡象；

6、將存貨的合同履約成本與合同銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售及相關(guān)稅費(fèi)率等按項(xiàng)目進(jìn)行匹配對(duì)比，復(fù)核管理層的存貨減值測(cè)試是否準(zhǔn)確；

7、執(zhí)行截止測(cè)試，確認(rèn)期末存貨被計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

【會(huì)計(jì)師核查結(jié)論】

基于執(zhí)行的核查程序，就財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允反映而言，公司期末存貨余額、期末未對(duì)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，在所有重大方面符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定；未發(fā)現(xiàn)公司存在利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形；以前年度營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)在所有重大方面符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

問(wèn)題6.報(bào)告期末，你公司合同負(fù)債余額為7,097.98萬(wàn)元，較期初增長(zhǎng)123.66%，均為預(yù)收商品銷(xiāo)售款。請(qǐng)你公司結(jié)合合同負(fù)債預(yù)收對(duì)象情況、合同訂單內(nèi)容、業(yè)務(wù)模式、結(jié)算模式等，說(shuō)明在營(yíng)業(yè)收入下降較多的情況下，合同負(fù)債余額大幅增加的原因及合理性。

請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。

【公司回復(fù)】

一、結(jié)合合同負(fù)債預(yù)收對(duì)象情況、合同訂單內(nèi)容、業(yè)務(wù)模式、結(jié)算模式等，說(shuō)明在營(yíng)業(yè)收入下降較多的情況下，合同負(fù)債余額大幅增加的原因及合理性

1、合同負(fù)債兩期對(duì)比

■

兩期相比，本期合同負(fù)債增長(zhǎng)123.66%，主要系2022年第三、四季度受到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，中標(biāo)項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)簽署合同、無(wú)法及時(shí)施工，而部分項(xiàng)目客戶(hù)先行支付預(yù)付款，由此導(dǎo)致期末預(yù)收款項(xiàng)增加，同時(shí)對(duì)公司2022年度營(yíng)業(yè)收入也產(chǎn)生一定影響。

2、期末合同負(fù)債前十名客戶(hù)情況

■

3、上述前十名客戶(hù)預(yù)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目情況

■

■

注1：該些單位根據(jù)項(xiàng)目情況存在多筆預(yù)收款項(xiàng)，上表列示相關(guān)單位預(yù)收款最大的項(xiàng)目。

由上表可知，期末合同負(fù)債系預(yù)收客戶(hù)款項(xiàng)而尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件，與項(xiàng)目狀態(tài)相匹配。與期初相比，合同負(fù)債本期增長(zhǎng)123.66%，主要是：客戶(hù)十一預(yù)付1,835.08萬(wàn)元，雖然合同是在2023年3月簽署，但是客戶(hù)根據(jù)中標(biāo)情況向公司預(yù)付款項(xiàng)；客戶(hù)十二預(yù)付1,009.25萬(wàn)元，合同是在2022年10月簽署，受到新疆整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響導(dǎo)致項(xiàng)目未能及時(shí)開(kāi)展，形成預(yù)收款項(xiàng)；客戶(hù)十四預(yù)付451.12萬(wàn)元，合同在2022年11月簽署，受到客觀(guān)環(huán)境因素以及氣候條件影響導(dǎo)致項(xiàng)目未能及時(shí)開(kāi)展，形成預(yù)收款項(xiàng)。

綜上分析，合同負(fù)債2022年末余額大幅增加是合理的。

【會(huì)計(jì)師核查程序】

我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)程序，針對(duì)相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施的主要核查程序主要包括：

1、訪(fǎng)談公司管理層，了解合同負(fù)債增加的原因及合理性、客戶(hù)預(yù)付款項(xiàng)的原因；

2、選取主要客戶(hù)執(zhí)行函證程序，確認(rèn)合同負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，回函及替代測(cè)試可確認(rèn)的合同負(fù)債覆蓋率在80%以上；

3、根據(jù)期末合同負(fù)債客戶(hù)及項(xiàng)目明細(xì)，獲取公司與客戶(hù)已簽署的項(xiàng)目合同，結(jié)合合同付款條款，分析期末合同負(fù)債的合理性；

4、獲取合同負(fù)債主要項(xiàng)目的期后進(jìn)展情況，分析期末合同負(fù)債的合理性。

【會(huì)計(jì)師核查結(jié)論】

基于執(zhí)行的核查程序，公司營(yíng)業(yè)收入下降較多的情況下，合同負(fù)債大幅增加具有合理性。

特此公告。

立昂技術(shù)股份有限公司董事會(huì)

2023年5月24日